Применение IFRS 16 "Аренда": основные положения нового стандарта
Год назад, с 1 января 2019 в Республике Беларусь вступил в силу новый стандарт МСФО: IFRS 16 «Аренда», который заменил ранее использовавшийся IAS 17 «Аренда». Благодаря новому стандарту была достигнута цель по разработке механизма отражения арендаторами договоров аренды в бухгалтерском балансе, а прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, по прогнозам экспертов, должна существенно повысится.
Несмотря на значительный срок с момента вступления стандарта IFRS 16 «Аренда» в силу, многие белорусские предприятия до сих пор сталкиваются с проблемными моментами использования стандарта в той или иной ситуации. Самым результативным решением этого вопроса является профессиональная консультационная поддержка со стороны компаний, в том числе аудиторских, которые работают с МСФО и могут оказать профессиональную помощь в разрешении трудных ситуаций.
Обобщив опыт применения МСФО на практике, компания «ФБК-Бел» провела семинар для специалистов бухгалтерии и финансовых отделов предприятий: IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» и IFRS 16 «Аренда». Мы собрали в материале основные моменты семинара, связанные с IFRS 16 «Аренда».
1.Цель IFRS 16 «Аренда» - обеспечить представление арендаторами и арендодателями уместной информации об их участии в договорах аренды, позволяющей оценить влияние таких договоров на финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки.
2. IFRS 16 «Аренда» применяется в отношении всех договоров аренды, включая договоры аренды активов в форме права пользования в рамках субаренды, за исключением:
- договоров аренды на разведку или использование полезных ископаемых;
- договоров аренды биологических активов;
- концессионных соглашений о предоставлении услуг;
- лицензий на интеллектуальную собственность, предоставленных арендодателем;
- прав по лицензионным соглашениям на объекты: кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.
3.Краткосрочная аренда – это аренда с максимальным сроком 12 месяцев и меньше. Арендные платежи признаются на финансовом результате линейно в течение срока аренды либо:
- линейным методом в течение срока аренды;
- с использованием иного систематического подхода.
4. IFRS 16 «Аренда» не устанавливает какого-либо количественного предела стоимости объекта аренды и позволяет арендатору самостоятельно решить этот вопрос.
5.Срок аренды включает в себя такие временные промежутки, такие как:
- период, не подлежащий досрочному прекращению;
- периоды, в отношении которых предусмотрен опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион;
- периоды, в отношении которых предусмотрен опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.
6.Арендные платежи включают в себя:
- фиксированные платежи (включая по существу фиксированные платежи) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде;
- цену исполнения опциона на покупку;
- выплаты штрафов за прекращение аренды;
- переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки;
- гарантии ликвидационной стоимости.
7.Арендодатели используют процентную ставку, заложенную в договоре аренды, что приводит к следующим результатам:
Приведенная стоимость арендных платежей
+
Приведенная стоимость негарантированной ликвидационной стоимости
=
Справедливая стоимость базового актива
+
Первоначальные прямые затраты арендодателя
8. Модификация договора аренды – это изменение объема аренды либо возмещения за аренду, которое не было предусмотрено первоначальными условиями договора аренды. Например, добавление или прекращение права на использование одного или более базовых активов; увеличение или сокращение предусмотренного договором срока аренды.
9. Субаренда – это операция, в рамках которой базовый актив предоставляется в дальнейшую аренду арендатором («промежуточный арендодатель») третьей стороне, при этом договор аренды («главный договор аренды») между главным арендодателем и арендатором остается в силе. Субаренда классифицируется следующим образом:
- если главный договор аренды является краткосрочной арендой, субаренда классифицируется как операционная аренда;
- в противном случае аренда классифицируется на основании актива в форме права пользования, обусловленного главным договором аренды, а не на основании базового актива.
10. Для арендатора существует 2 способа перехода к применению IFRS 16 «Аренда»:
(Операционная аренда)
- с помощью полностью ретроспективного подхода;
- с помощью модифицированного ретроспективного подхода с упрощениями практического характера.
(Финансовая аренда)
- полностью ретроспективный подход;
- модифицированный ретроспективный подход.